El impuesto diferido no es un impuesto que una empresa dejó de pagar. La palabra “diferido” puede hacer pensar que se trata de algo pospuesto, y de ahí viene una confusión frecuente: creer que es una deuda con el SAT que se pagará después. El impuesto diferido es un reconocimiento contable. Aparece porque una misma operación puede tener un tratamiento distinto en la contabilidad y en materia fiscal.
Parte de la confusión viene de cómo se suele enseñar: como un tecnicismo que hay que memorizar, cuando en realidad sirve para registrar el efecto de las diferencias entre ambos criterios. La forma más clara de verlo es seguir esa diferencia desde que aparece hasta que se revierte.
Todo comienza cuando una operación recibe dos tratamientos
Todo parte de una operación del negocio. Una empresa puede comprar una máquina, reconocer una provisión o tener pérdidas fiscales pendientes de amortizar. La contabilidad las registra bajo sus propios criterios, mientras que el tratamiento fiscal sigue las reglas del ISR.
Ahí surge la diferencia: ambos criterios no siempre reconocen el efecto al mismo tiempo. La depreciación lo muestra bien. Una empresa puede registrar contablemente el desgaste de un activo de una forma, mientras que fiscalmente la deducción puede tener otro tratamiento.
Lo mismo puede ocurrir con ciertas provisiones o pérdidas fiscales pendientes de amortizar. En esos casos, el resultado contable y el fiscal no coinciden durante un periodo. Si esa diferencia tendrá efectos fiscales en ejercicios posteriores, se considera una diferencia temporal. Para conocer con más detalle qué significa este concepto, puedes consultar qué es el impuesto diferido.
No se trata de una factura que el SAT permita pagar después ni de una autorización para posponer una obligación. La diferencia nace porque la contabilidad y las reglas fiscales aplican criterios distintos al mismo hecho.
En México, las NIF establecen el tratamiento contable de los impuestos a la utilidad, mientras que las reglas fiscales determinan su tratamiento para el ISR. Por eso, una cifra contable relacionada con impuestos no significa necesariamente que exista un pago pendiente.
Mito: “Si no se cobró ni se pagó, no debería aparecer en los libros”
Una vez que aparece la diferencia temporal, surge una duda lógica: ¿por qué registrarla si todavía no hubo un movimiento de efectivo?
Los estados financieros no registran únicamente el dinero que entra o sale de la cuenta bancaria. También reflejan los efectos de las operaciones que pueden tener impacto en periodos posteriores.
Ahí entra el impuesto diferido. Sirve para reconocer el efecto fiscal futuro de una diferencia que todavía no implica un movimiento de efectivo.
Cuando la diferencia puede generar un beneficio fiscal futuro y cumple las condiciones para reconocerse, aparece un activo por impuesto diferido. Si el efecto esperado es una mayor carga fiscal en el futuro, se reconoce un pasivo por impuesto diferido.
La diferencia se entiende mejor si no se piensa en dinero guardado, sino en efectos futuros. En términos simples, el activo refleja un beneficio fiscal que podría aprovecharse después, mientras que el pasivo refleja una carga que podría aparecer en ejercicios siguientes.
Mito: “El impuesto diferido se acumula hasta que llega el momento de pagarlo”
Después de reconocer la diferencia, viene otra parte importante: la reversión. Otro error es pensar que el impuesto diferido se acumula año tras año hasta convertirse en una deuda cada vez mayor.
La diferencia temporal no permanece para siempre. Cuando deja de existir la causa que la originó, llega la reversión. Puede ocurrir cuando un activo se utiliza o se vende, o cuando una partida que tuvo un tratamiento contable y fiscal distinto finalmente coincide.
Volvamos al ejemplo de la máquina. Mientras el tratamiento contable y fiscal no coincidan, seguirá existiendo un efecto de impuesto diferido. Con el tiempo, esa brecha puede reducirse hasta desaparecer.
Cuando eso ocurre, el impuesto diferido se revierte y su importe puede cambiar de un ejercicio a otro. Eso no significa que la empresa esté pagando una deuda antigua, sino que la diferencia originada en un periodo anterior está llegando a su fin.
Para muchos dueños de negocios, el problema aparece al leer esa cifra. La utilidad puede cambiar aunque no exista una salida de efectivo equivalente. Una de las razones puede ser la reversión de una diferencia reconocida en ejercicios anteriores.
Mito: “Solo importa en empresas enormes”
También es común pensar que el impuesto diferido pertenece únicamente a grandes corporativos con estructuras contables complejas. Que exista una diferencia temporal no depende del tamaño de la empresa.
Depende de que haya operaciones cuyo tratamiento contable y fiscal sea distinto durante un periodo y que sus efectos deban reconocerse según las reglas contables aplicables. Una empresa pequeña también puede encontrarse con estas situaciones, aunque sus operaciones sean más sencillas.
Para un negocio pequeño, entender esta lógica también puede ser útil. Ayuda a interpretar un estado de resultados, comparar la utilidad de distintos ejercicios o revisar la información financiera antes de solicitar financiamiento.
El dueño del negocio no necesita convertirse en especialista fiscal para entenderlo. Basta con saber que una cifra relacionada con impuestos no representa automáticamente dinero pendiente de pagar al SAT.
Cuando “diferido” deja de significar “pendiente”
La forma de explicar este concepto también ayuda a entender por qué se confunde tanto. Cuando se enseña como una definición, entre fórmulas y términos contables, es fácil quedarse con la palabra “diferido” y relacionarla con un pago aplazado.
La explicación resulta más clara cuando se sigue la partida desde que aparece hasta que se revierte. Una operación ocurre, la contabilidad y las reglas fiscales pueden reconocerla de manera distinta y esa diferencia genera un efecto que se registra en los estados financieros. Cuando la diferencia desaparece, llega la reversión.
En ningún momento significa que la empresa haya recibido una prórroga para pagar un impuesto.
Leer la utilidad sin considerar estas diferencias puede dar una visión incompleta de los resultados de la empresa. En lugar de asumir que existe un impuesto pendiente, hay que revisar qué diferencias están detrás de esas cifras y cómo pueden afectar los ejercicios siguientes.
